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有人說(shuō)對(duì)外開了發(fā)票就要確認(rèn)收入，也有不少人認(rèn)為開了票才確認(rèn)收入，不開票不用確認(rèn)收入，具體在實(shí)務(wù)中該如何進(jìn)行處理呢？
收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的界定
在日常賬務(wù)處理時(shí)，收入應(yīng)該在什么時(shí)間確認(rèn)十分關(guān)鍵，因?yàn)椴煌拇_認(rèn)原則直接影響當(dāng)期損益，進(jìn)而影響報(bào)表的反映。
收入確認(rèn)的原則是什么？
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（2019年修訂）》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）第九條
提醒：
會(huì)計(jì)核算不是以開票為準(zhǔn)，也不是以收錢為準(zhǔn)，而是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)。
會(huì)計(jì)核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。
關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，我們要區(qū)分發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)來(lái)看：
一、確認(rèn)收入時(shí)開具發(fā)票
相關(guān)政策：
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十四條
填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。
解讀：
若依此條規(guī)定，在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，則并不存在“開了發(fā)票以后可以暫時(shí)不確認(rèn)收入”這個(gè)問(wèn)題了，因?yàn)樵揪褪?ldquo;確認(rèn)收入、開具發(fā)票”。
二、發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)開具發(fā)票
相關(guān)政策：
“稅總貨便函〔2017〕127號(hào)”第二章第一節(jié)第四條
納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)開具發(fā)票。
這兒又要區(qū)分兩種情形：
（一）發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，尚不符合收入確認(rèn)條件
比如納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其（增值稅）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這種情形下，預(yù)收租金發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，可以開具發(fā)票；但由于乃是“預(yù)收款”，租賃服務(wù)尚未提供，無(wú)須確認(rèn)收入。
（二）發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，符合收入確認(rèn)條件
比如貨物已經(jīng)發(fā)出、交付，無(wú)論款項(xiàng)已收（預(yù)收）還是未收（賒銷），皆發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，可以開具發(fā)票，同時(shí)收入確認(rèn)條件也已達(dá)到，理應(yīng)確認(rèn)收入。再比如服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更，也是“發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，符合收入確認(rèn)條件”。
三、既未達(dá)到收入確認(rèn)條件、也不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)
某些情形，其實(shí)也是可以開具發(fā)票的。比如，“售卡方”銷售單用途卡或者收取充值資金，不繳納增值稅，可開具增值稅普通發(fā)票（不得開具增值稅專用發(fā)票）。這時(shí)候，雖然開具了（普通）發(fā)票，但不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，也無(wú)需確認(rèn)收入（持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票）。
另外，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等預(yù)收款，也是類似情形（當(dāng)然，收款時(shí)會(huì)發(fā)生“預(yù)繳”義務(wù)）。
最后，需要說(shuō)明一點(diǎn)的是，無(wú)論收入是否達(dá)到確認(rèn)條件，發(fā)票一經(jīng)開具，即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。即：先開具發(fā)票的，（增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）為開具發(fā)票的當(dāng)天。
那么，如果發(fā)票開出去，對(duì)方付款，但是貨物還沒(méi)有拉走，那收入是否在開票當(dāng)月確認(rèn)？
事實(shí)上，既然“貨物對(duì)方還沒(méi)有拉走”，固然無(wú)需確認(rèn)收入（企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入），但其實(shí)這個(gè)時(shí)候也不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。
常用的9類收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)
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企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;
（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：
（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
（1）安裝費(fèi)
應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
（2）宣傳媒介的收費(fèi)
應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
（3）軟件費(fèi)
為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
（4）服務(wù)費(fèi)
包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。
（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)
在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。
（6）會(huì)員費(fèi)
申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。
申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
（7）特許權(quán)費(fèi)
屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
（8）勞務(wù)費(fèi)
長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
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